Pages de Apprendre la TVA 2026-MEP DEF-CORR

comptabilité fiscalité

Apprendre la T.V.A.

Initiation au fonctionnement du système de la T.V.A. et notions de base

Actualisé au 1 er janvier 2026

Michel CEULEMANS

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Table des matières

avant-propos............................................................................... 17 Table des abréviations..............................................................19

partie 1 La législation 21

01. Le système de la T.V.A. ..........................................................................23 1.1. Fonctionnement du système de la T.V.A.....................................................23 1.1.1. Constatations et conclusions.............................................................................................24 1.1.2. Déclaration à la T.V.A. ..........................................................................................................24 1.2. Situation de la T.V.A. par rapport à l’I.P.P. ou l’I.S.O.C...............................25 1.2.1. Bases de calcul des impôts et taxes..................................................................................25 1.2.2. Conclusion.............................................................................................................................. 26 02. Les personnes assujetties à la T.V.A. ..............................................27 2.1. Définition de l’assujetti à la T.V.A. ..................................................................... 27 2.1.1. Référence légale...................................................................................................................27 2.1.2. Notion d’assujetti.................................................................................................................27 2.1.3. Début et fin de l’assujettissement ...................................................................................29 2.1.4. Conséquences de l’assujettissement à la T.V.A. ............................................................30 2.2. Catégories d’assujettis à la T.V.A. ....................................................................... 30 2.2.1. Les assujettis avec droit à déduction................................................................................30 2.2.2. Les assujettis franchisés......................................................................................................31 2.2.3. Les assujettis exonérés........................................................................................................34 2.2.4. Les assujettis exploitants agricoles..................................................................................39 2.2.5. Les personnes morales non assujetties...........................................................................40 2.2.6. Les assujettis mixtes ou partiels........................................................................................42 2.2.7. Les assujettis étrangers.......................................................................................................42 2.2.8. Les assujettis occasionnels sur option.............................................................................44 2.2.9. Les assujettis occasionnels d’office .................................................................................45 2.2.10. Résumons-nous..................................................................................................................... 46 2.2.11. Les architectes, géomètres et ingénieurs ......................................................................47 2.2.12. Commissionnaires et courtiers ........................................................................................47 2.2.13. L’unité T.V.A. .........................................................................................................................49 2.3. Tableau synthétique des catégories d’assujettis à la T.V.A. ............................ 50

Table des matières

03. Les opérations réalisées en Belgique..............................................51 3.1. Les livraisons de biens en Belgique...................................................................51 3.1.1. Référence légale...................................................................................................................51 3.1.2. Notion de livraison de biens...............................................................................................51 3.1.3. Taxation de la livraison de bien.........................................................................................52 3.1.4. Opérations assimilées à des livraisons de biens ............................................................53 3.1.5. Lieu de la livraison de bien..................................................................................................53 3.1.6. Moment de la livraison de bien..........................................................................................53 3.1.7. Exigibilité de la T.V.A. ..........................................................................................................53 3.1.8. Déclaration périodique à la T.V.A. .....................................................................................55 3.1.9. Base imposable d’une livraison de bien...........................................................................55 3.2. Les livraisons de biens incorporels....................................................................55 3.3. Les ventes de fonds de commerce.....................................................................55 3.3.1. Référence légale...................................................................................................................55 3.3.2. Exemption de la T.V.A. ........................................................................................................55 3.4. Les prestations de services en Belgique...........................................................57 3.4.1. Référence légale...................................................................................................................57 3.4.2. Notion de prestation de service........................................................................................57 3.4.3. Opérations assimilées à des prestations de services....................................................58 3.4.4. Lieu de la prestation de services.......................................................................................59 3.4.5. Exigibilité de la T.V.A............................................................................................................59 3.4.6. Déclaration périodique à la T.V.A......................................................................................59 3.4.7. Base imposable d’une prestation de services en Belgique..........................................60 3.5. Les prélèvements ................................................................................................60 3.5.1. Référence légale...................................................................................................................60 3.5.2. Principe................................................................................................................................... 60 3.5.3. Prélèvements de biens........................................................................................................61 3.5.4. Prélèvements de services...................................................................................................62 3.5.5. Déclaration périodique à la T.V.A. .....................................................................................63 3.6. Les avantages de toute nature (ATN)................................................................63 3.6.1. Référence légale...................................................................................................................63 3.6.2. Principe ..................................................................................................................................64 3.6.3. En résumé ..............................................................................................................................65 3.6.4. Déclaration périodique à la T.V.A. ....................................................................................65 04. Les importations ...................................................................................66 4.1. Référence légale. ................................................................................................. 66 4.2. Principe ................................................................................................................. 66 4.2.1. Importation par un assujetti avec droit à déduction ....................................................67 4.2.2. Importation par un assujetti sans droit à déduction ou par un particulier...............67 4.3. Fait générateur de la T.V.A. ................................................................................68 4.4. Déclaration périodique à la T.V.A. .....................................................................68 4.5. Importation avec report de paiement...............................................................68 4.5.1. Principe................................................................................................................................... 68 4.5.2. Déclaration périodique à la T.V.A. .....................................................................................69 05. Les exportations ..................................................................................70 5.1. Référence légale. ................................................................................................. 70 5.2. Principe de l’exportation.....................................................................................70

Table des matières

5.3. Preuve de l’exportation.......................................................................................71 5.4. Déclaration périodique à la T.V.A.......................................................................71 5.5. Entreprises exportatrices. .................................................................................. 71 5.6. Autre cas d’opérations exemptées....................................................................72 5.7. Exportateurs non assujettis ................................................................................ 72 06. Les achats de biens dans l’Union européenne...............................73 6.1. Référence légale. ................................................................................................. 73 6.1.1. L’Union européenne............................................................................................................73 6.2. Notion d’acquisition intracommunautaire .......................................................74 6.3. Principe..................................................................................................................74 6.3.1. Acquisition intracommunautaire par un assujetti avec droit à déduction................75 6.3.2. Acquisition intracommunautaire par un assujetti sans droit à déduction ou une personne morale non assujettie................................................................................76 6.3.3. Acquisition intracommunautaire par un particulier...............................................................77 6.3.4. Acquisition intracommunautaire de moyens de transport neufs...............................77 6.3.5. Acquisition intracommunautaire de produits soumis à accises..................................77 6.4. Résumons-nous....................................................................................................78 6.5. Lieu et moment d’une acquisition intracommunautaire ................................79 6.6. Fait générateur de la T.V.A. ...............................................................................79 6.7. Base imposable..................................................................................................... 79 6.8. Taux........................................................................................................................79 07. Les ventes de biens dans l’Union européenne................................80 7.1. Référence légale. ................................................................................................. 80 7.1.1. L’Union européenne.............................................................................................................80 7.2. Notion de livraison intracommunautaire..........................................................80 7.3. Principe d’exemption........................................................................................... 81 7.4. ventes à distance (e-commerce).........................................................................81 7.5. Les livraisons avec installation et montage......................................................82 7.6. Les transferts........................................................................................................ 83 7.7. Lieu et moment de la livraison intracommunautaire ......................................83 7.8. Preuve de la livraison intracommunautaire .....................................................84 7.8.1. Preuve par le numéro de T.V.A. de l’acheteur.................................................................84 7.8.2. Preuve par documents ........................................................................................................84 7.9. Résumons-nous .................................................................................................... 86 07 bis . Les prestations de services dans l’Union européenne................87 7 bis .1. Références légales............................................................................................... 87 7 bis .2. Principe d’exemption........................................................................................... 87 7 bis .2.1. Lieu de la prestation de service intracommunautaire..................................................87 7 bis .2.2. Qui peut être assimilé à un preneur de service ?...........................................................88 7 bis .2.3. statuts d’assujettis............................................................................................................... 88 7 bis .2.4. Exceptions (critères dérogatoires)....................................................................................89 7 bis .2.5. Moment d’exigibilité de la T.V.A. ......................................................................................90 7 bis .2.6. Déclaration périodique à la T.V.A. .....................................................................................90

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08. Les opérations immobilières.............................................................91 8.1. Références légales ..............................................................................................91 8.2. Les ventes d’immeubles......................................................................................91 8.2.1. Notion de bâtiment neuf....................................................................................................91 8.2.2. Valeur normale de construction........................................................................................92 8.2.3. Qualité du vendeur (le cédant) ........................................................................................93 8.2.4. Nature du contrat ...............................................................................................................95 8.2.5. Moment de la cession .........................................................................................................95 8.2.6. Déclaration périodique à la T.V.A......................................................................................95 8.3. Les locations immobilières..................................................................................96 8.3.1. Références légales...............................................................................................................96 8.3.2. Notion..................................................................................................................................... 96 8.3.3. Locations immobilières non soumises à la T.V.A............................................................96 8.3.4. Locations immobilières soumises à la T.V.A....................................................................97 8.3.5. Déclaration périodique à la T.V.A......................................................................................97 8.4. Les ventes de terrains..........................................................................................98 09. Les ventes de véhicules.......................................................................99 9.1. Référence légale. ................................................................................................. 99 9.2. Notions..................................................................................................................99 9.2.1. Notion de «moyen de transport» (uniquement pour les opérations intracommunautaires)......................................................................................................... 99 9.2.2. Notion de «moyen de transport neuf» (uniquement pour les opérations intracommunautaires).......................................................................................................100 9.2.3. Notion de «voiture» (pour les opérations en Belgique).............................................100 9.2.4. Notion de «voiture neuve» (pour les opérations en Belgique).................................101 9.2.5. Notion de «voiture d’occasion» (pour les opérations en Belgique).........................101 9.3. Ventes de véhicules en Belgique......................................................................101 9.3.1. Ventes de véhicules neufs en Belgique..........................................................................101 9.3.2. Ventes de véhicules d’occasion en Belgique.................................................................102 9.3.3. Le régime de la marge.......................................................................................................103 9.4. Vente d’un véhicule à l’étranger ......................................................................108 9.4.1. Vente dans un pays de l’U.E. (livraison intracommunautaire)...................................108 9.4.2. Vente dans un pays autre qu’un pays de l’U.E. (exportation)....................................108 9.4.3. Vente à l’étranger sous le régime de la marge.............................................................109 9.5. Plaques commerciales. ...................................................................................... 109 10. La base imposable..................................................................................110 10.1. Références légales............................................................................................. 110 10.2. La base imposable d’une opération en Belgique............................................110 10.2.1. Le prix....................................................................................................................................110 10.2.2. Les charges...........................................................................................................................110 10.2.3. Le pourboire (obligatoire).................................................................................................111 10.2.4. Les emballages perdus......................................................................................................111 10.2.5. Les rabais, remises et ristournes.....................................................................................111 10.2.6. L’escompte. ..........................................................................................................................111 10.2.7. Les intérêts..........................................................................................................................112 10.2.8. Les débours..........................................................................................................................112 10.2.9. Les emballages consignés.................................................................................................112 10.2.10. La T.V.A. ................................................................................................................................113

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10.3. La base imposable d’une importation..............................................................113 10.4. La base imposable d’une opération intracommunautaire.............................114 10.5. La base imposable du régime de la marge......................................................114 10.6. La base minimale d’imposition.........................................................................115 10.7. La valeur normale...............................................................................................115 11. Les taux ...................................................................................................116 11.1. Références légales............................................................................................. 116 11.2. Principe................................................................................................................116 11.3. Principaux taux appliqués en Belgique ..........................................................117 11.4. Taux appliqués dans les pays de l’U.E. ............................................................118 11.5. Taux réduit de 6% sur les rénovations d’immeubles .....................................119 11.5.1. Références légales.............................................................................................................119 11.5.2. Travail immobilier...............................................................................................................119 11.5.3. Logement privé...................................................................................................................119 11.5.4. Ancienneté du bâtiment ..................................................................................................120 11.5.5. Consommateur final...........................................................................................................120 11.5.6. Mention sur la facture.......................................................................................................120 11.6. Taux 0% sur les facturations «cocontractant» en autoliquidation..............121 11.6.1. Références légales.............................................................................................................121 11.6.2. Principe.................................................................................................................................121 11.6.3. Conséquences.....................................................................................................................122 11.6.4. Clients auxquels ne peut pas s’appliquer la règle de l’autoliquidation « cocontractant »................................................................................................................123 11.7. Cas d’application................................................................................................ 123 12. Les déductions de T.V.A........................................................................125 12.1. Références légales............................................................................................. 125 12.2. La facture, support de la déduction.................................................................125 12.3. T.V.A. totalement déductible ...........................................................................126 12.3.1. Que signifie «réalisation d’opérations passibles de la T.V.A.» ?................................126 12.3.2. Dépenses dont la T.V.A. est totalement déductible....................................................127 12.4. T.V.A. non déductibles.......................................................................................127 12.4.1. Frais à caractère privé........................................................................................................127 12.4.2. Certains frais à caractère économique...........................................................................128 12.5. T.V.A. partiellement déductible chez les assujettis mixtes ........................... 130 12.5.1. Référence légale.................................................................................................................131 12.5.2. Règle du prorata général..................................................................................................131 12.5.3. Règle de l’affectation réelle ...........................................................................................133 12.5.4. Option et communication au S.P.F. Finances ...............................................................134 12.6. T.V.A. partiellement déductibles sur certains véhicules automobiles.........139 12.6.1. Référence légale.................................................................................................................139 12.6.2. Règle des 50%.....................................................................................................................139 12. 6 bis . Pourcentage privé professionnel..................................................................142 12. 6 bis .1. Véhicules automobiles.......................................................................................................142 12. 6 bis .2. Les biens meubles autres que les véhicules..................................................................144 12. 6 bis .3. Les biens immeubles .........................................................................................................144

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12.7. Révision de la déduction...................................................................................145 12.7.1. Révision sur les biens d’investissement.........................................................................145 12.7.2. Déclaration périodique à la T.V.A. ...................................................................................148 12.8. Délais de la déduction.......................................................................................149 12.9. Déclaration périodique à la T.V.A.....................................................................149 13. Les restitutions de T.V.A. ....................................................................150 13.1. Références légales............................................................................................. 150 13.2. Restitutions des crédits d’impôts....................................................................150 13.2.1. Notion de «crédit d’impôt» ..............................................................................................150 13.2.2. Règles applicables Du 1/5/2026......................................................................................150 13.2.3. Règles applicables jusqu'au 30/4/2026..........................................................................152 13.2.4. Règles applicables à partir du 1/5/2026........................................................................156 13.3. Restitutions de T.V.A. aux assujettis agriculteurs .......................................... 156 13.4. Restitutions de T.V.A. aux assujettis occasionnels ......................................... 157 13.5. Restitutions de T.V.A. aux assujettis étrangers .............................................. 157 13.5.1. Établissement stable..........................................................................................................157 13.5.2. Représentant responsable...............................................................................................157 13.5.3. restitution de T.V.A. belge à des assujettis étrangers...............................................................158 13.5.4. restitution de T.V.A. étrangère à des assujettis belges..............................................158 13.6. Restitutions de T.V.A. suite à un paiement indu.............................................159 13.7. Restitutions de T.V.A. suite à un rabais de prix...............................................159 13.8. Restitutions de T.V.A. suite à un renvoi d’emballage.....................................159 13.9. Restitutions de T.V.A. suite à la résiliation d’une convention ......................160 13.10. Restitutions de T.V.A. suite à la reprise d’un bien dans les 6 mois...............160 13.11. Restitutions de T.V.A. suite à une perte de créance ......................................160 13.11.1. Faillite....................................................................................................................................161 13.11.2. Créance impayée.................................................................................................................161 13.12. Restitutions de T.V.A. à certaines personnes handicapées...........................161 13.13. Restitutions de T.V.A. à l’exportation..............................................................162 13.14. Prescription de l'action en restitution.............................................................163

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partie 2 Les obligations 165

14. Formalités administratives des assujettis...................................167 Références légales........................................................................................................167 14.1. Attribution d’un numéro d’identification à la T.V.A. ..................................... 167 14.2. Compte courant T.V.A. ......................................................................................168 14.3. Compte de provision T.V.A. ..............................................................................169 14.4. Déclaration d’activité. ....................................................................................... 170 14.5. Compte bancaire. ............................................................................................... 170 14.6. Régimes de taxation..........................................................................................170 14.7. Déclaration T.V.A................................................................................................ 170 14.7.1. Déclaration mensuelle.......................................................................................................171 14.7.2. Déclaration trimestrielle...................................................................................................171 14.7.3. Changement de régime de dépôt ..................................................................................171 14.7.4. Délais de dépôt de la déclaration T.V.A..........................................................................172 14.8. Déclaration de substitution..............................................................................172 14.9. Déclaration rectificative .................................................................................... 173 14.10. Amendes..............................................................................................................173 14.11. Paiement de la T.V.A..........................................................................................174 14.11.1. Délais de paiement.............................................................................................................174 14.11.2. Nouveaux numéros de compte........................................................................................174 14.11.3. Amendes de non-paiement..............................................................................................175 14.11.4. Intérêts de retard...............................................................................................................175 15. Les régimes de taxation .....................................................................178 15.1. Le régime normal ..............................................................................................178 15.1.1. Références légales ............................................................................................................178 15.1.2. Principe ................................................................................................................................178 15.2. Le régime du forfait...........................................................................................179 15.2.1. Références légales ............................................................................................................179 15.2.2. Principe.................................................................................................................................179 15.2.3. Activités forfaitaires..........................................................................................................180 15.2.4. Prélèvement. .......................................................................................................................181 15.2.5. Changement de régime.....................................................................................................181 15.3. Le régime de la franchise..................................................................................181 15.3.1. Références légales ............................................................................................................181 15.3.2. Principe ................................................................................................................................181 15.4. Le régime des exploitants agricoles................................................................182 15.4.1. Références légales ............................................................................................................182 15.4.2. Principe ................................................................................................................................182

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15.5. Le régime des biens d’occasion .......................................................................182 15.5.1. Références légales ............................................................................................................182 15.5.2. Principe ................................................................................................................................183 15.6. Changements de régime de taxation...............................................................183 15.6.1. Références légales ............................................................................................................183 15.6.2. Conséquence du Changement de régime ....................................................................183 16. La déclaration périodique à la T.V.A. ............................................185 16.1. Références légales............................................................................................. 185 16.2. Personnes tenues au dépôt de la déclaration périodique à la T.V.A. .........185 16.3. Les curateurs....................................................................................................... 186 16.4. Présentation de la déclaration périodique à la T.V.A. ...................................186 16.4.1. Quelques remarques préalables….................................................................................186 16.4.2. Visuel application intervat ...............................................................................................187 16.5. Analyse de la déclaration périodique à la T.V.A. ............................................191 17. La déclaration spéciale à la T.V.A..................................................203 17.1. Références légales............................................................................................. 203 17.2. Personnes concernées....................................................................................... 203 17.3. Opérations visées............................................................................................... 203 17.4. Formalités...........................................................................................................204 17.5. Délais de dépôt de la déclaration spéciale à la T.V.A. ...................................205 17.6. Visuel application INTERVAT............................................................................206 18. La facturation.....................................................................................207 18.1. Références légales............................................................................................. 207 18.2. La facture. ........................................................................................................... 207 18.2.1. Mentions sur la facture ..........................................................................................................207 18.2.2. Factures simplifiées............................................................................................................209 18.3. Obligation de facturer.......................................................................................210 18.4. Dispenses de facturer........................................................................................210 18.5. Délais de facturation.........................................................................................211 18.6. Facturation électronique................................................................................... 212 18.6.1. Trois principes.....................................................................................................................212 18.6.2. Conservation des documents et archivage électronique ..........................................213 18.7. Self-billing...........................................................................................................213 19. Caisses enregistreuses et souches T.V.A........................................214 19.1. Références légales............................................................................................. 214 19.2. Caisses enregistreuses. ..................................................................................... 214 19.2.1. Assujettis concernés..........................................................................................................214 19.2.2. Système. ...............................................................................................................................214 19.2.3. Conservation des données...............................................................................................215

Table des matières

19.3. Souches T.V.A. ....................................................................................................215 19.3.1. Délivrance de la souche T.V.A. .........................................................................................216 19.3.2. Modèle de souche T.V.A. ...................................................................................................216 20. Tenue de la comptabilité....................................................................217 20.1. Références légales............................................................................................. 217 20.2. Livres imposés.................................................................................................... 217 20.3. Compte Administration T.V.A...........................................................................218 21. La liste des clients assujettis à la T.V.A. ......................................219 21.1. Référence légale. ............................................................................................... 219 21.2. Principe................................................................................................................219 21.3. Utilité de la liste.................................................................................................219 21.4. cas particuliers.................................................................................................... 221 21.5. VISUEL APPLICATION INTERVAT......................................................................222 22. Le relevé à la T.V.A. des opérations intracommunautaires .....223 22.1. Référence légale. ............................................................................................... 223 22.2. Principe................................................................................................................223 22.3. Utilité de la liste.................................................................................................224 22.4. Périodicité d’envoi. ............................................................................................ 224 22.5. Visuel application INTERVAT............................................................................225 23. Conservation des livres et documents........................................226 23.1. Conservation des livres et documents comptables.......................................226 23.1.1. Références légales ............................................................................................................226 23.1.2. Livres et documents à conserver.....................................................................................226 23.1.3. Délais de conservation......................................................................................................227 23.1.4. Sanctions..............................................................................................................................227 23.2. Communication des livres et documents comptables...................................227 23.2.1. Références légales ............................................................................................................227 23.2.2. Règles....................................................................................................................................228 23.2.3. Droit d’emporter les livres et documents.....................................................................228 23.3. Droit de visite des locaux professionnels.......................................................229 23.3.1. Références légales ............................................................................................................229 23.3.2. Règles....................................................................................................................................229 23.4. Fourniture de renseignements à l’administration.........................................230 23.4.1. Références légales ............................................................................................................230 23.4.2. Demande de renseignements..........................................................................................230 24. Les moyens de preuve de l’administration.....................................231 24.1. Références légales............................................................................................. 231 24.2. Principe................................................................................................................231 24.3. Moyens de preuve spécifiques à la T.V.A. ....................................................... 231 24.3.1. Le procès-verbal..................................................................................................................231

Table des matières

24.3.2. 24.3.3. 24.3.4.

La taxation d’office............................................................................................................232 L’expertise............................................................................................................................232 Les présomptions légales.................................................................................................232

25. La procédure........................................................................................233 25.1. Référence légale. ............................................................................................... 233 25.2. Principe................................................................................................................233 25.3. Le contrôle T.V.A. ...............................................................................................233 25.3.1. Avis de contrôle..................................................................................................................233 25.3.2. Lieu du contrôle de la comptabilité................................................................................234 25.3.3. Relevé de régularisation...................................................................................................234 25.3.4. Amendes...............................................................................................................................234 25.3.5. Requête en remise ou réduction d’amendes................................................................235 25.3.6. Intérêts de retard...............................................................................................................235 25.3.7. Accord de l’assujetti...........................................................................................................236 25.3.8. Désaccord de l’assujetti....................................................................................................236 25.3.9. Procès-verbal.......................................................................................................................236 25.3.10. Inscription au registre de perception et de recouvrement.......................................237 25.3.11. Procédure judiciaire...........................................................................................................237 25.3.12. Prescription de l'action en recouvrement....................................................................238 25.3.13. Interruption de la prescription.......................................................................................238 6. Les intérêts moratoires....................................................................239 26.1. Références légales............................................................................................. 239 26.2. Intérêts en faveur de l’Etat...............................................................................239 26.3. Intérêts en faveur de l’assujetti . ...................................................................... 239 27. Organigramme du S.P.F. Finances....................................................241 27.1. Référence légale. ............................................................................................... 241 27.2. Structure générale............................................................................................. 241 27.3. Groupe cible........................................................................................................ 242 27.3.1. Critère «Taille» pour les sociétés.....................................................................................242 27.3.2. Critère «Taille» pour les personnes morales.................................................................243 27.3.3. Critère «Secteur d’activités spécifiques».......................................................................243 27.3.4. Critère «Groupe d’entreprises».......................................................................................243 27.3.5. Critère «Unité T.V.A.».........................................................................................................244 27.4. Dates de rattachement au groupe cible GE....................................................244 27.5. Compétences territoriales................................................................................ 244 27.5.1. Les 7 centres régionaux....................................................................................................244 27.5.2. Le Centre GE - Gestion et Contrôles spécialisés...........................................................245 27.6. Compétences matérielles. ................................................................................ 245 27.6.1. Les 7 centres GE régionaux..............................................................................................245 27.6.2. Le Centre GE - Gestion et Contrôles spécialisés...............................................................246 28. Le Code T.V.A..........................................................................................248

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